Impuesto sobre la Renta de No Residentes — Cuerpo Técnico de Hacienda
Test de 31 preguntas con explicaciones justificadas.
Pregunta 1: ¿Quién tiene la condición de sujeto pasivo en el Impuesto sobre la Renta de No Residentes?
- A) Las personas físicas que residan en España más de 183 días en el año natural.
- B) Solo las entidades no residentes con establecimiento permanente en España.
- C) Las personas físicas y entidades que no tengan su residencia habitual en territorio español.
- D) Todas las personas físicas, con independencia de su residencia.
El Art. 1.1 de la Ley 20/1991 del IRNR establece que son sujetos pasivos las personas físicas y entidades que no tengan su residencia habitual en territorio español.
Pregunta 2: A efectos del IRNR, ¿cuándo se considera que una persona física tiene su residencia habitual en territorio español?
- A) Cuando cumpla alguno de los criterios del Art. 9 de la Ley del IRPF.
- B) Cuando el núcleo principal de sus intereses económicos radique en España.
- C) Cuando disponga de un alojamiento en territorio español en condiciones que revelen su intención de residir.
- D) Cuando permanezca en España más de 90 días en un año natural.
Según el Art. 1.2 de la Ley del IRNR, se estará a lo dispuesto en el Art. 9 de la Ley del IRPF para determinar la residencia habitual.
Pregunta 3: Según el IRNR, ¿qué se entiende por establecimiento permanente?
- A) Cualquier oficina o local abierto al público en España.
- B) La presencia de personal dependiente por un período superior a 3 meses.
- C) La mera tenencia de bienes inmuebles en territorio español.
- D) Un lugar fijo de negocios a través del cual se desarrollen total o parcialmente actividades empresariales.
El Art. 2.1.a) de la Ley del IRNR define establecimiento permanente como un lugar fijo de negocios a través del cual se desarrollen total o parcialmente actividades empresariales.
Pregunta 4: ¿Cuál de las siguientes rentas NO está sujeta al IRNR según el Art. 3?
- A) Las ganancias patrimoniales derivadas de elementos situados en el extranjero.
- B) Los rendimientos de actividades económicas realizadas a través de establecimiento permanente.
- C) Los rendimientos del trabajo obtenidos en territorio español.
- D) Los rendimientos del capital inmobiliario procedentes de bienes situados en España.
El Art. 3.1 del IRNR enumera las rentas sujetas, todas ellas de fuente española, por lo que las ganancias de elementos situados en el extranjero no están sujetas.
Pregunta 5: De acuerdo con el Art. 4 del IRNR, ¿cuál de las siguientes rentas está exenta?
- A) Los dividendos distribuidos por una sociedad residente a una entidad no residente.
- B) Los intereses pagados a un no residente por un depósito en entidad bancaria española.
- C) Las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de valores representativos de la propiedad de bienes inmuebles.
- D) Las pensiones satisfechas por la Seguridad Social española a un residente en el extranjero.
El Art. 4.1.e) establece la exención para los intereses, con los requisitos de la Directiva 2003/49/CE, salvo ciertas excepciones.
Pregunta 6: Para determinar la base imponible en los rendimientos del trabajo obtenidos por no residentes sin establecimiento permanente, ¿cuál es el régimen aplicable?
- A) La base imponible será el importe íntegro de la renta, sin deducción alguna.
- B) Se aplica el mismo régimen de determinación que para los residentes.
- C) Se permite deducir los gastos necesarios para su obtención, justificados documentalmente.
- D) Se minorará en un 30% a efectos de determinar la base liquidable.
Conforme al Art. 5.1.a) de la Ley del IRNR, la base imponible estará constituida por el importe íntegro de la renta, sin deducción de gastos.
Pregunta 7: ¿Cuál es el tipo de gravamen general aplicable a las rentas obtenidas por no residentes sin establecimiento permanente en España?
- A) 19% para rentas del ahorro y 24% para rentas generales.
- B) 24%.
- C) 19%.
- D) 24% para rentas del ahorro y 19% para rentas generales.
El Art. 6.1.a) de la Ley del IRNR establece un tipo de gravamen del 19% para las rentas obtenidas sin establecimiento permanente, con algunas excepciones.
Pregunta 8: ¿Qué retención se aplica, por regla general, sobre los dividendos pagados a un no residente sin establecimiento permanente en España?
- A) 19%.
- B) 24%.
- C) 15%.
- D) 0%.
Según el Art. 6.1.a) del IRNR, el tipo aplicable a los dividendos es del 19%, y conforme al Art. 7, dicho tipo actúa como retención.
Pregunta 9: ¿Qué régimen especial se aplica a los artistas y deportistas no residentes que obtienen rentas por sus actuaciones en España?
- A) Se les aplica el tipo de gravamen del 19% sobre el importe íntegro.
- B) Se les aplica una retención del 24% a cuenta.
- C) Tributan como si tuvieran un establecimiento permanente.
- D) Están exentos si actúan ocasionalmente.
El Art. 9 del IRNR establece un régimen especial por el que los artistas y deportistas no residentes tributan como si actuaran a través de un establecimiento permanente.
Pregunta 10: ¿Quién está obligado a practicar retención sobre pagos a no residentes por rendimientos del capital mobiliario?
- A) Solo las entidades financieras.
- B) El no residente debe autoliquidar el impuesto.
- C) Solo cuando el importe supere los 1.000 euros anuales.
- D) El pagador de la renta, con carácter general.
El Art. 7.1 de la Ley del IRNR establece que los pagadores de rentas sujetas al impuesto están obligados a practicar retención a cuenta.
Pregunta 11: Para un establecimiento permanente en España de una entidad no residente, ¿cómo se determina la base imponible?
- A) Solo se computan las rentas obtenidas en España, sin deducciones.
- B) Se aplican las mismas reglas que para las entidades residentes en el Impuesto sobre Sociedades.
- C) Se determina según las normas del IRNR para cada tipo de renta.
- D) Se aplica un tipo fijo del 19% sobre el volumen de ingresos.
Conforme al Art. 5.2 del IRNR, la base imponible del establecimiento permanente se determinará de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Sociedades.
Pregunta 12: ¿Qué tipo de gravamen se aplica a las rentas obtenidas por un establecimiento permanente en España?
- A) El 25% fijo.
- B) El 19% establecido para no residentes sin establecimiento permanente.
- C) El tipo general del Impuesto sobre Sociedades.
- D) El tipo que corresponda según la naturaleza de la renta.
El Art. 6.2 del IRNR establece que las rentas atribuidas al establecimiento permanente tributan al tipo general del Impuesto sobre Sociedades.
Pregunta 13: En el IRNR, ¿cómo se valora la base imponible de las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de un inmueble situado en España?
- A) Por el importe total de la transmisión, sin deducción de gastos.
- B) Por la diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición, actualizado.
- C) Por la diferencia entre el valor catastral y el valor de mercado.
- D) Por el valor de adquisición, minorado en un 10% anual.
El Art. 5.1.c) del IRNR establece que la base imponible de las ganancias patrimoniales será el resultado de minorar el valor de transmisión con el de adquisición, actualizado.
Pregunta 14: ¿Están sujetas al IRNR las rentas obtenidas por un no residente por el arrendamiento de un bien inmueble situado en España?
- A) No, porque el arrendamiento no constituye una actividad económica.
- B) Sí, pero únicamente si el no residente no tiene establecimiento permanente.
- C) Solo si el arrendatario es residente en España.
- D) Sí, se consideran rendimientos de capital inmobiliario.
El Art. 3.1.c) del IRNR incluye como rentas sujetas los rendimientos del capital inmobiliario procedentes de bienes situados en España.
Pregunta 15: ¿Cuál de las siguientes rentas está exenta del IRNR en virtud de la normativa comunitaria?
- A) Los cánones por uso de marcas.
- B) Los intereses pagados a un residente en un paraíso fiscal.
- C) Las ganancias por transmisión de acciones de una sociedad española.
- D) Los dividendos pagados por una filial española a su matriz residente en un Estado miembro de la UE.
El Art. 4.1.d) del IRNR, en relación con la Directiva 2011/96/UE, establece la exención para dividendos distribuidos a entidades residentes en la UE bajo ciertas condiciones.
Pregunta 16: ¿Qué retención se aplica a los pagos por cánones (royalties) a un no residente sin establecimiento permanente en España?
- A) 10%.
- B) 24%.
- C) 15%.
- D) 19%.
Conforme al Art. 6.1.a) del IRNR, el tipo aplicable a los cánones es del 19%, y según el Art. 7, se practica retención a cuenta.
Pregunta 17: En el caso de un no residente que obtenga rendimientos del trabajo en España por un período inferior a 183 días, ¿qué tratamiento fiscal tiene?
- A) Está exento si el pagador no es residente en España.
- B) Tributa al 19% sobre el importe íntegro, con retención a cuenta.
- C) No tributa en España si demuestra que tributa en su país de residencia.
- D) Tributa como establecimiento permanente.
Los rendimientos del trabajo obtenidos en España por no residentes están sujetos al IRNR al tipo del 19% sobre el importe íntegro, con retención a cuenta si corresponde (Art. 5.1.a y 6.1.a).
Pregunta 18: ¿Qué obligación tiene un pagador residente en España que abona intereses a un no residente sin establecimiento permanente?
- A) Practicar una retención del 19% e ingresarla en Hacienda.
- B) Informar al no residente para que presente declaración.
- C) No hacer nada, ya que los intereses están exentos.
- D) Solo retener si el importe supera 1.000 euros.
El Art. 7.1 del IRNR obliga al pagador residente a practicar retención a cuenta del tipo aplicable (19% para intereses) e ingresarla.
Pregunta 19: ¿Cómo se trata la plusvalía generada por la transmisión de participaciones en una sociedad española por un no residente sin establecimiento permanente?
- A) Tributa al tipo del Impuesto sobre Sociedades.
- B) Está exenta si el no residente es residente en la UE.
- C) Se considera ganancia patrimonial sujeta al tipo del 19%.
- D) Solo tributa si la participación es superior al 25%.
Las ganancias patrimoniales derivadas de elementos situados en España, como las participaciones en sociedades españolas, están sujetas al IRNR al tipo del 19% (Art. 3.1.e y 6.1.a).
Pregunta 20: ¿Qué se entiende por 'rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente' en el IRNR?
- A) Rentas que no están atribuidas a un lugar fijo de negocios en España.
- B) Rentas que no proceden de una actividad económica organizada.
- C) Rentas exentas por convenio.
- D) Rentas obtenidas por personas físicas exclusivamente.
El IRNR distingue entre rentas obtenidas con y sin establecimiento permanente. Las obtenidas sin mediación de EP son aquellas no atribuidas a un lugar fijo de negocios en España (Art. 3).
Pregunta 21: ¿Cuál es el tratamiento de las pensiones percibidas de fuente española por un no residente?
- A) Tributan como rendimientos del trabajo al tipo del 19%.
- B) Están exentas en todo caso.
- C) Tributan como rendimientos del capital mobiliario.
- D) Solo tributan si superan un umbral mínimo.
Las pensiones de fuente española se consideran rendimientos del trabajo y están sujetas al IRNR al tipo del 19% (Art. 3.1.a y 6.1.a), salvo exención por convenio.
Pregunta 22: ¿Qué documentación debe presentar un no residente para solicitar la devolución de retenciones indebidas?
- A) Un certificado de residencia fiscal expedido por las autoridades de su país.
- B) Todas las anteriores son necesarias.
- C) Un justificante de la retención practicada.
- D) Una declaración complementaria del IRNR.
Para solicitar la devolución, el no residente debe acreditar su residencia, la retención sufrida y presentar la declaración correspondiente, según el Art. 8 del Reglamento del IRNR.
Pregunta 23: ¿Dentro de qué plazo debe presentar la declaración del IRNR un no residente que ha obtenido rendimientos del trabajo en España sin retención?
- A) Hasta el 20 de abril del año siguiente.
- B) Hasta el 30 de junio del año siguiente.
- C) No está obligado a declarar.
- D) Dentro de los 3 meses siguientes a la finalización del plazo de declaración del IRPF.
El Art. 8.2 del Reglamento del IRNR establece que la declaración se presentará dentro de los tres meses siguientes a la finalización del plazo de declaración del IRPF.
Pregunta 24: ¿Qué tipo de gravamen se aplica a las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de valores representativos de la propiedad de bienes inmuebles, obtenidas por no residentes sin establecimiento permanente?
- A) 10%.
- B) 24%.
- C) 15%.
- D) 19%.
El Art. 6.1.a) del IRNR establece un tipo del 19% para las rentas del ahorro, incluidas las ganancias patrimoniales.
Pregunta 25: ¿Qué régimen se aplica a los no residentes que obtienen rentas por actividades económicas realizadas ocasionalmente en España sin establecimiento permanente?
- A) Tributan al tipo del 19% sobre el importe íntegro.
- B) No tributan en España.
- C) Tributan como si tuvieran establecimiento permanente.
- D) Están exentos si no superan 10.000 euros.
Las rentas de actividades económicas sin EP están sujetas al IRNR al tipo del 19% sobre el importe íntegro (Art. 3.1.b y 6.1.a).
Pregunta 26: En el IRNR, ¿qué rentas se consideran 'obtenidas en territorio español'?
- A) Todas las rentas pagadas por residentes en España.
- B) Las rentas cuya fuente esté situada en España, según criterios legales.
- C) Las rentas percibidas en cuenta bancaria española.
- D) Las rentas derivadas de bienes situados en cualquier lugar.
El Art. 3 del IRNR define las rentas sujetas en función de su fuente española, de acuerdo con los criterios establecidos en cada categoría.
Pregunta 27: ¿Cuál es la base imponible para los rendimientos del capital mobiliario obtenidos por no residentes sin establecimiento permanente?
- A) El importe neto después de deducir gastos.
- B) El importe íntegro de la renta.
- C) El 70% del importe íntegro.
- D) El importe después de aplicar la retención.
Conforme al Art. 5.1.b) del IRNR, la base imponible de los rendimientos del capital mobiliario es el importe íntegro de la renta.
Pregunta 28: ¿Qué tratamiento fiscal tiene un no residente que vende un inmueble en España y reinvierte el importe en otra vivienda en su país de residencia?
- A) Puede aplicar la exención por reinversión en vivienda habitual.
- B) No hay exención por reinversión para no residentes.
- C) Solo puede aplicar la exención si la nueva vivienda está en la UE.
- D) Puede diferir la ganancia patrimonial.
El IRNR no contempla la exención por reinversión en vivienda habitual, que solo es aplicable en el IRPF para residentes (Art. 5.1.c del IRNR no la menciona).
Pregunta 29: ¿Qué obligaciones formales tiene un establecimiento permanente de una entidad no residente en España?
- A) Presentar declaración del IRNR y del Impuesto sobre Sociedades.
- B) Solo presentar declaración del IRNR.
- C) Llevar contabilidad separada y presentar declaración del Impuesto sobre Sociedades.
- D) Ninguna, ya que la entidad no residente es la sujeto pasivo.
El Art. 5.2 del IRNR obliga al establecimiento permanente a determinar su base imponible según las normas del Impuesto sobre Sociedades, lo que incluye llevar contabilidad y presentar declaración.
Pregunta 30: ¿Qué retención se aplica a los pagos a artistas no residentes por actuaciones en España?
- A) 15% sobre el importe bruto.
- B) 24% sobre el importe neto.
- C) 19% sobre el importe íntegro.
- D) No hay retención, tributan mediante declaración.
Según el Art. 9 del IRNR, los artistas y deportistas tributan como con establecimiento permanente, pero se practica retención a cuenta del 19% sobre los pagos (Art. 7).
Pregunta 31: ¿Qué sucede si un no residente con establecimiento permanente en España obtiene rentas de fuente española no atribuibles al establecimiento?
- A) Se integran en la base del establecimiento permanente.
- B) Tributan por separado al tipo del 19%.
- C) Se consideran rentas obtenidas sin mediación de EP.
- D) Están exentas.
Las rentas no atribuibles al establecimiento permanente se consideran obtenidas sin mediación de EP y tributan al tipo del 19% (Art. 3.1 y 6.1.a).