Impuesto sobre la Renta de No Residentes — Test de Cuerpo Técnico de Hacienda

Esta sección revela las respuestas correctas. Te recomendamos hacer el test antes de consultarla.

• ¿Quién tiene la condición de sujeto pasivo en el Impuesto sobre la Renta de No Residentes?

  Respuesta correcta: Las personas físicas y entidades que no tengan su residencia habitual en territorio español.

  El Art. 1.1 de la Ley 20/1991 del IRNR establece que son sujetos pasivos las personas físicas y entidades que no tengan su residencia habitual en territorio español.

• A efectos del IRNR, ¿cuándo se considera que una persona física tiene su residencia habitual en territorio español?

  Respuesta correcta: Cuando cumpla alguno de los criterios del Art. 9 de la Ley del IRPF.

  Según el Art. 1.2 de la Ley del IRNR, se estará a lo dispuesto en el Art. 9 de la Ley del IRPF para determinar la residencia habitual.

• Según el IRNR, ¿qué se entiende por establecimiento permanente?

  Respuesta correcta: Un lugar fijo de negocios a través del cual se desarrollen total o parcialmente actividades empresariales.

  El Art. 2.1.a) de la Ley del IRNR define establecimiento permanente como un lugar fijo de negocios a través del cual se desarrollen total o parcialmente actividades empresariales.

• ¿Cuál de las siguientes rentas NO está sujeta al IRNR según el Art. 3?

  Respuesta correcta: Las ganancias patrimoniales derivadas de elementos situados en el extranjero.

  El Art. 3.1 del IRNR enumera las rentas sujetas, todas ellas de fuente española, por lo que las ganancias de elementos situados en el extranjero no están sujetas.

• De acuerdo con el Art. 4 del IRNR, ¿cuál de las siguientes rentas está exenta?

  Respuesta correcta: Los intereses pagados a un no residente por un depósito en entidad bancaria española.

  El Art. 4.1.e) establece la exención para los intereses, con los requisitos de la Directiva 2003/49/CE, salvo ciertas excepciones.

• Para determinar la base imponible en los rendimientos del trabajo obtenidos por no residentes sin establecimiento permanente, ¿cuál es el régimen aplicable?

  Respuesta correcta: La base imponible será el importe íntegro de la renta, sin deducción alguna.

  Conforme al Art. 5.1.a) de la Ley del IRNR, la base imponible estará constituida por el importe íntegro de la renta, sin deducción de gastos.

• ¿Cuál es el tipo de gravamen general aplicable a las rentas obtenidas por no residentes sin establecimiento permanente en España?

  Respuesta correcta: 19%.

  El Art. 6.1.a) de la Ley del IRNR establece un tipo de gravamen del 19% para las rentas obtenidas sin establecimiento permanente, con algunas excepciones.

• ¿Qué retención se aplica, por regla general, sobre los dividendos pagados a un no residente sin establecimiento permanente en España?

  Respuesta correcta: 19%.

  Según el Art. 6.1.a) del IRNR, el tipo aplicable a los dividendos es del 19%, y conforme al Art. 7, dicho tipo actúa como retención.

• ¿Qué régimen especial se aplica a los artistas y deportistas no residentes que obtienen rentas por sus actuaciones en España?

  Respuesta correcta: Tributan como si tuvieran un establecimiento permanente.

  El Art. 9 del IRNR establece un régimen especial por el que los artistas y deportistas no residentes tributan como si actuaran a través de un establecimiento permanente.

• ¿Quién está obligado a practicar retención sobre pagos a no residentes por rendimientos del capital mobiliario?

  Respuesta correcta: El pagador de la renta, con carácter general.

  El Art. 7.1 de la Ley del IRNR establece que los pagadores de rentas sujetas al impuesto están obligados a practicar retención a cuenta.

• Para un establecimiento permanente en España de una entidad no residente, ¿cómo se determina la base imponible?

  Respuesta correcta: Se aplican las mismas reglas que para las entidades residentes en el Impuesto sobre Sociedades.

  Conforme al Art. 5.2 del IRNR, la base imponible del establecimiento permanente se determinará de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Sociedades.

• ¿Qué tipo de gravamen se aplica a las rentas obtenidas por un establecimiento permanente en España?

  Respuesta correcta: El tipo general del Impuesto sobre Sociedades.

  El Art. 6.2 del IRNR establece que las rentas atribuidas al establecimiento permanente tributan al tipo general del Impuesto sobre Sociedades.

• En el IRNR, ¿cómo se valora la base imponible de las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de un inmueble situado en España?

  Respuesta correcta: Por la diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición, actualizado.

  El Art. 5.1.c) del IRNR establece que la base imponible de las ganancias patrimoniales será el resultado de minorar el valor de transmisión con el de adquisición, actualizado.

• ¿Están sujetas al IRNR las rentas obtenidas por un no residente por el arrendamiento de un bien inmueble situado en España?

  Respuesta correcta: Sí, se consideran rendimientos de capital inmobiliario.

  El Art. 3.1.c) del IRNR incluye como rentas sujetas los rendimientos del capital inmobiliario procedentes de bienes situados en España.

• ¿Cuál de las siguientes rentas está exenta del IRNR en virtud de la normativa comunitaria?

  Respuesta correcta: Los dividendos pagados por una filial española a su matriz residente en un Estado miembro de la UE.

  El Art. 4.1.d) del IRNR, en relación con la Directiva 2011/96/UE, establece la exención para dividendos distribuidos a entidades residentes en la UE bajo ciertas condiciones.

• ¿Qué retención se aplica a los pagos por cánones (royalties) a un no residente sin establecimiento permanente en España?

  Respuesta correcta: 19%.

  Conforme al Art. 6.1.a) del IRNR, el tipo aplicable a los cánones es del 19%, y según el Art. 7, se practica retención a cuenta.

• En el caso de un no residente que obtenga rendimientos del trabajo en España por un período inferior a 183 días, ¿qué tratamiento fiscal tiene?

  Respuesta correcta: Tributa al 19% sobre el importe íntegro, con retención a cuenta.

  Los rendimientos del trabajo obtenidos en España por no residentes están sujetos al IRNR al tipo del 19% sobre el importe íntegro, con retención a cuenta si corresponde (Art. 5.1.a y 6.1.a).

• ¿Qué obligación tiene un pagador residente en España que abona intereses a un no residente sin establecimiento permanente?

  Respuesta correcta: Practicar una retención del 19% e ingresarla en Hacienda.

  El Art. 7.1 del IRNR obliga al pagador residente a practicar retención a cuenta del tipo aplicable (19% para intereses) e ingresarla.

• ¿Cómo se trata la plusvalía generada por la transmisión de participaciones en una sociedad española por un no residente sin establecimiento permanente?

  Respuesta correcta: Se considera ganancia patrimonial sujeta al tipo del 19%.

  Las ganancias patrimoniales derivadas de elementos situados en España, como las participaciones en sociedades españolas, están sujetas al IRNR al tipo del 19% (Art. 3.1.e y 6.1.a).

• ¿Qué se entiende por 'rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente' en el IRNR?

  Respuesta correcta: Rentas que no están atribuidas a un lugar fijo de negocios en España.

  El IRNR distingue entre rentas obtenidas con y sin establecimiento permanente. Las obtenidas sin mediación de EP son aquellas no atribuidas a un lugar fijo de negocios en España (Art. 3).

• ¿Cuál es el tratamiento de las pensiones percibidas de fuente española por un no residente?

  Respuesta correcta: Tributan como rendimientos del trabajo al tipo del 19%.

  Las pensiones de fuente española se consideran rendimientos del trabajo y están sujetas al IRNR al tipo del 19% (Art. 3.1.a y 6.1.a), salvo exención por convenio.

• ¿Qué documentación debe presentar un no residente para solicitar la devolución de retenciones indebidas?

  Respuesta correcta: Todas las anteriores son necesarias.

  Para solicitar la devolución, el no residente debe acreditar su residencia, la retención sufrida y presentar la declaración correspondiente, según el Art. 8 del Reglamento del IRNR.

• ¿Dentro de qué plazo debe presentar la declaración del IRNR un no residente que ha obtenido rendimientos del trabajo en España sin retención?

  Respuesta correcta: Dentro de los 3 meses siguientes a la finalización del plazo de declaración del IRPF.

  El Art. 8.2 del Reglamento del IRNR establece que la declaración se presentará dentro de los tres meses siguientes a la finalización del plazo de declaración del IRPF.

• ¿Qué tipo de gravamen se aplica a las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de valores representativos de la propiedad de bienes inmuebles, obtenidas por no residentes sin establecimiento permanente?

  Respuesta correcta: 19%.

  El Art. 6.1.a) del IRNR establece un tipo del 19% para las rentas del ahorro, incluidas las ganancias patrimoniales.

• ¿Qué régimen se aplica a los no residentes que obtienen rentas por actividades económicas realizadas ocasionalmente en España sin establecimiento permanente?

  Respuesta correcta: Tributan al tipo del 19% sobre el importe íntegro.

  Las rentas de actividades económicas sin EP están sujetas al IRNR al tipo del 19% sobre el importe íntegro (Art. 3.1.b y 6.1.a).

• En el IRNR, ¿qué rentas se consideran 'obtenidas en territorio español'?

  Respuesta correcta: Las rentas cuya fuente esté situada en España, según criterios legales.

  El Art. 3 del IRNR define las rentas sujetas en función de su fuente española, de acuerdo con los criterios establecidos en cada categoría.

• ¿Cuál es la base imponible para los rendimientos del capital mobiliario obtenidos por no residentes sin establecimiento permanente?

  Respuesta correcta: El importe íntegro de la renta.

  Conforme al Art. 5.1.b) del IRNR, la base imponible de los rendimientos del capital mobiliario es el importe íntegro de la renta.

• ¿Qué tratamiento fiscal tiene un no residente que vende un inmueble en España y reinvierte el importe en otra vivienda en su país de residencia?

  Respuesta correcta: No hay exención por reinversión para no residentes.

  El IRNR no contempla la exención por reinversión en vivienda habitual, que solo es aplicable en el IRPF para residentes (Art. 5.1.c del IRNR no la menciona).

• ¿Qué obligaciones formales tiene un establecimiento permanente de una entidad no residente en España?

  Respuesta correcta: Llevar contabilidad separada y presentar declaración del Impuesto sobre Sociedades.

  El Art. 5.2 del IRNR obliga al establecimiento permanente a determinar su base imponible según las normas del Impuesto sobre Sociedades, lo que incluye llevar contabilidad y presentar declaración.

• ¿Qué retención se aplica a los pagos a artistas no residentes por actuaciones en España?

  Respuesta correcta: 19% sobre el importe íntegro.

  Según el Art. 9 del IRNR, los artistas y deportistas tributan como con establecimiento permanente, pero se practica retención a cuenta del 19% sobre los pagos (Art. 7).

• ¿Qué sucede si un no residente con establecimiento permanente en España obtiene rentas de fuente española no atribuibles al establecimiento?

  Respuesta correcta: Se consideran rentas obtenidas sin mediación de EP.

  Las rentas no atribuibles al establecimiento permanente se consideran obtenidas sin mediación de EP y tributan al tipo del 19% (Art. 3.1 y 6.1.a).