Rentabilidad de la empresa — Cuerpo Técnico de Hacienda
Test de 31 preguntas con explicaciones justificadas.
Pregunta 1: ¿Cómo se define, para el cálculo del resultado contable, el importe neto de la cifra de negocios en el Plan General de Contabilidad?
- A) El importe total de las ventas de mercaderías y servicios, sin deducir impuestos.
- B) El beneficio antes de intereses e impuestos (BAIT).
- C) La suma del activo circulante y el activo no corriente de la empresa.
- D) El importe de las ventas de productos y de la prestación de servicios correspondientes a las actividades ordinarias de la empresa, una vez deducidos el descuento comercial, el IVA y otros impuestos directamente vinculados.
Según el Plan General de Contabilidad, la cifra de negocios (cuenta 70) comprende el importe de las ventas de productos y servicios, neto de descuentos, IVA y otros impuestos directamente repercutibles. El Art. 22 del PGC, en la definición de ingresos, establece este principio.
Pregunta 2: En el Impuesto sobre Sociedades, ¿cómo se clasifica generalmente una subvención de capital recibida para financiar la adquisición de un inmovilizado?
- A) Como una corrección de valor del inmovilizado, minorando su precio de adquisición.
- B) Como un ingreso integrante de la base imponible en el ejercicio de su recepción.
- C) Como un pasivo financiero a largo plazo.
- D) Como una partida que no tiene impacto en la rentabilidad económica.
El Art. 12.3 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS) establece que las subvenciones, donaciones y legados destinados a financiar inmovilizados no corrientes se imputarán a la base imponible a medida que se amortice el bien. Contablemente (PGC), se registran como ingresos a distribuir en varios ejercicios o se minoran directamente el precio de adquisición del bien (Norma de Registro y Valoración 18).
Pregunta 3: ¿Cuál de los siguientes gastos NO es deducible fiscalmente para calcular el resultado contable ajustado en el Impuesto sobre Sociedades?
- A) Las amortizaciones contabilizadas de acuerdo con el Plan General de Contabilidad.
- B) Las multas y sanciones penales y administrativas.
- C) Las pérdidas por deterioro de créditos comerciales cuando sean consecuencia del normal tráfico de la empresa.
- D) Los gastos de personal, incluidos los seguros sociales a cargo de la empresa.
El Art. 15.e) de la LIS establece que no serán deducibles las multas y sanciones penales y administrativas, así como los recargos por presentación de declaraciones extemporáneas y la actualización de deudas tributarias.
Pregunta 4: Según la normativa del Impuesto sobre Sociedades, ¿cuál es el tratamiento de las provisiones para riesgos y gastos?
- A) Son siempre deducibles en el ejercicio en que se doten contablemente.
- B) Son deducibles solo si se refieren a litigios judiciales ya iniciados.
- C) Nunca son deducibles, ya que son gastos estimados.
- D) Solo son deducibles si cumplen los requisitos establecidos en el Art. 13 de la LIS, siendo determinadas, justificadas y contabilizadas.
El Art. 13 de la LIS regula la deducibilidad de las provisiones, exigiendo que respondan a una obligación presente, sean determinables y su importe sea estimable con fiabilidad, además de estar contabilizadas. No todas las provisiones contables cumplen estos requisitos fiscales.
Pregunta 5: En relación con la amortización del inmovilizado, ¿qué principio establece la ley para su deducción fiscal?
- A) La amortización fiscalmente deducible no podrá exceder del resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal según tablas oficiales, salvo métodos justificados de amortización acelerada o degresiva regulados.
- B) Se debe amortizar siempre según el método lineal, con los coeficientes máximos oficiales.
- C) La amortización es libre, pudiendo la empresa aplicar el método y porcentaje que considere oportuno cada ejercicio.
- D) Solo es deducible la amortización económica real calculada por un perito independiente.
El Art. 12.1 de la LIS establece que serán fiscalmente deducibles las amortizaciones que correspondan al normal desgaste por funcionamiento, uso y disfrute, sin exceder los límites de las tablas de amortización oficialmente aprobadas, salvo que se justifique un mayor desgaste o se apliquen incentivos (como libertad de amortización o amortización acelerada en determinados supuestos).
Pregunta 6: ¿Qué se entiende por 'rentabilidad financiera' o 'rendimiento de los fondos propios'?
- A) El cociente entre el Beneficio Antes de Intereses e Impuestos (BAIT) y el Activo Total.
- B) El cociente entre el Resultado del Ejercicio (beneficio neto) y los Fondos Propios medios.
- C) El cociente entre la Cifra de Negocios y el Capital Social.
- D) El cociente entre el Cash Flow operativo y las Deudas a Corto Plazo.
La rentabilidad financiera (ROE) mide el beneficio obtenido por la empresa en relación con los recursos propios aportados por los accionistas. Se calcula como Beneficio Neto / Fondos Propios. Es un ratio clave para evaluar la eficiencia en la remuneración del capital propio.
Pregunta 7: En el cálculo de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, ¿cómo se trata la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores?
- A) No se permite su compensación en ningún caso.
- B) Se pueden compensar sin límite con las bases imponibles positivas de los 15 años siguientes.
- C) Se pueden compensar con las bases imponibles positivas de los 10 años siguientes, con el límite del 70% de la base imponible previa a la compensación en los primeros años para empresas de cierto tamaño, salvo excepciones.
- D) Solo se compensan si la empresa obtiene un acuerdo específico de la Administración Tributaria.
El Art. 26 de la LIS regula la compensación de bases imponibles negativas. Establece el plazo general de 15 años y, para empresas con cifra de negocios >= 60 millones de euros, un límite del 70% de la base imponible previa a la compensación en los primeros años (50% para entidades de reducida dimensión).
Pregunta 8: ¿Qué implica el principio de 'no compensación' de partidas de ingresos y gastos en la determinación del resultado contable?
- A) Que los beneficios de un ejercicio no pueden compensar pérdidas de otro.
- B) Que las empresas no pueden compensar deudas con la Administración Tributaria.
- C) Que los ingresos y gastos deben figurar por separado en la cuenta de pérdidas y ganancias, sin agruparlos en una partida neta.
- D) Que los ingresos por ventas deben presentarse netos de devoluciones y descuentos.
El principio de no compensación, recogido en el Art. 38.1 del Código de Comercio y desarrollado en el Marco Conceptual del PGC, establece que no podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo, ni las de gastos e ingresos, debiéndose valorar y presentar por separado en las cuentas anuales.
Pregunta 9: ¿Cuál es el tratamiento fiscal de los gastos de establecimiento (gastos de constitución y primeros gastos)?
- A) Deben activarse y amortizarse linealmente en un plazo máximo de cinco años.
- B) Son siempre gastos deducibles íntegramente en el ejercicio en que se incurren.
- C) No son deducibles en ningún caso, por tratarse de gastos de naturaleza personal de los socios.
- D) Pueden optar por ser deducidos inmediatamente o amortizados en cinco años, a elección de la empresa.
De acuerdo con el Art. 12 de la LIS y las tablas oficiales de amortización, los gastos de establecimiento (como los de constitución, ampliación de capital o emisión de obligaciones) son elementos del inmovilizado inmaterial y su amortización fiscalmente deducible se realiza mediante el método lineal a lo largo de un período máximo de 5 años, salvo que se justifique una vida útil distinta.
Pregunta 10: Para calcular el Resultado de Explotación (EBIT) en la cuenta de pérdidas y ganancias, ¿qué partidas se deben incluir?
- A) Todos los ingresos y gastos del ejercicio, incluidos los financieros y extraordinarios.
- B) La diferencia entre el activo corriente y el pasivo corriente.
- C) El resultado después de impuestos y después de distribuir dividendos.
- D) Solo los ingresos y gastos directamente relacionados con la actividad principal de la empresa, excluyendo ingresos financieros, gastos financieros y resultados excepcionales.
El Resultado de Explotación (EBIT) es un resultado intermedio que refleja el rendimiento de las operaciones principales de la empresa, antes de los ingresos y gastos financieros, las participaciones en resultados de otras empresas y los impuestos. Su cálculo se define en el modelo de cuenta de pérdidas y ganancias del PGC.
Pregunta 11: ¿Qué son los 'ajustes extracontables' en el cálculo de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades?
- A) Ajustes realizados por el auditor para corregir errores contables.
- B) Diferencias entre el valor contable de un activo y su valor de mercado que se registran al cierre del ejercicio.
- C) Ajustes para convertir la contabilidad a moneda extranjera.
- D) Modificaciones, positivas o negativas, que se aplican al resultado contable para obtener la base imponible, debido a diferencias entre los criterios contables y fiscales.
Los ajustes extracontables son las diferencias entre la normativa contable (PGC) y la normativa fiscal (LIS) que afectan a la determinación del beneficio gravable. Se regulan en los Arts. 10 y siguientes de la LIS, y pueden ser positivos (añaden al resultado contable) o negativos (restan).
Pregunta 12: En el contexto de la rentabilidad, ¿a qué hace referencia el concepto de 'apalancamiento financiero'?
- A) Al incremento automático del capital social por revalorización de activos.
- B) A la capacidad de la empresa para obtener préstamos a tipo de interés cero.
- C) Al efecto que produce el uso de deuda (recursos ajenos) sobre la rentabilidad de los fondos propios, pudiendo amplificar tanto ganancias como pérdidas.
- D) Al seguro que cubre las pérdidas por insolvencia de clientes.
El apalancamiento financiero es un concepto económico-financiero. Se produce cuando la rentabilidad económica (activo) es superior al coste de la deuda, de modo que el uso de fondos ajenos incrementa la rentabilidad financiera (fondos propios). También puede ser negativo si el coste de la deuda supera la rentabilidad económica.
Pregunta 13: Según la LIS, ¿cuál es el tratamiento de los dividendos recibidos de otras entidades?
- A) Se integran íntegramente en la base imponible como un ingreso más.
- B) Están exentos en un porcentaje, siempre que se cumplan ciertos requisitos (como participación mínima del 5% y tenencia durante al menos un año).
- C) Siempre están exentos del impuesto, independientemente de la participación.
- D) Solo están exentos si la entidad que los distribuye es una microempresa.
El Art. 21 de la LIS regula la exención para evitar la doble imposición de dividendos. Establece una exención del 100% para dividendos y plusvalías de la transmisión de participaciones, cuando se posea al menos el 5% de la participada durante un año ininterrumpido, y otros requisitos (entre ellos, que la participada realice actividades económicas).
Pregunta 14: ¿Qué representa el 'periodo medio de cobro' de una empresa?
- A) El número de días que, por término medio, tarda la empresa en pagar a sus proveedores.
- B) El tiempo que se tarda en convertir las existencias en productos terminados.
- C) El plazo máximo de vencimiento de los préstamos a largo plazo.
- D) El número de días que, por término medio, transcurre desde la venta hasta el cobro de los créditos comerciales.
El periodo medio de cobro es un ratio de gestión (o de rotación) que mide la eficiencia en la gestión de cobro a clientes. Se calcula como (Saldo medio de clientes / Ventas) * 365 días. Un periodo alto puede indicar problemas de liquidez o de gestión de crédito.
Pregunta 15: En la valoración de existencias para calcular el resultado, ¿qué método NO está permitido por el Plan General de Contabilidad como método de asignación de valor?
- A) LIFO (Últimas Entradas, Primeras Salidas).
- B) FIFO (Primeras Entradas, Primeras Salidas).
- C) Precio medio ponderado (PMP).
- D) Identificación específica.
El Art. 25 del PGC, en la Norma de Registro y Valoración 10 sobre existencias, establece que los métodos permitidos para asignar valor a las salidas de existencias son el Precio Medio Ponderado (PMP), el FIFO y la Identificación Específica. El método LIFO no está permitido por la normativa contable española.
Pregunta 16: ¿Qué se entiende por 'deterioro de valor' de un activo según el PGC?
- A) La pérdida irreversible de valor de un activo por causas físicas como un incendio.
- B) La disminución reversible del valor contable de un activo cuando éste supera su importe recuperable.
- C) La amortización sistemática del activo a lo largo de su vida útil.
- D) La venta de un activo por un precio inferior a su coste.
Según el Marco Conceptual del PGC y las normas de registro y valoración, el deterioro de valor refleja una reducción reversible del valor contable de un activo cuando éste supera su importe recuperable (el mayor entre su valor razonable menos costes de venta y su valor en uso). Se recoge en la cuenta de pérdidas y ganancias como un gasto.
Pregunta 17: ¿Cuál es la finalidad del 'Estado de Cambios en el Patrimonio Neto' (ECPN)?
- A) Mostrar únicamente el resultado del ejercicio (beneficio o pérdida).
- B) Informar sobre los cobros y pagos realizados por la empresa en el ejercicio.
- C) Detallar la composición del activo no corriente.
- D) Mostrar los cambios producidos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, distinguiendo los procedentes de transacciones con los socios y los resultantes de la actividad.
El Art. 253 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital y el PGC definen el ECPN. Su objetivo es completar la información sobre la riqueza de la empresa, mostrando cómo ha variado el patrimonio neto total y sus componentes (fondos propios, ajustes por valoración, etc.), separando los cambios por operaciones con los propietarios (como dividendos) de los resultantes de la actividad (como el resultado del ejercicio).
Pregunta 18: En el cálculo del resultado, ¿cómo se contabilizan los intereses de préstamos a largo plazo devengados y no pagados al cierre del ejercicio?
- A) Se registran como un gasto del ejercicio y un pasivo (acreedor por intereses a corto plazo).
- B) No se contabilizan hasta que se paguen efectivamente.
- C) Se capitalizan, añadiéndose al coste del préstamo.
- D) Se registran como un ingreso anticipado.
De acuerdo con el principio de devengo (Art. 34.1 del Código de Comercio y Marco Conceptual del PGC), los gastos se imputan al ejercicio en que se devengan, con independencia de cuándo se paguen. Por tanto, los intereses devengados y no vencidos constituyen un gasto financiero del ejercicio y una obligación (pasivo corriente) hacia el prestamista.
Pregunta 19: ¿Qué significa que una empresa tenga una 'rentabilidad económica' (ROA) del 8%?
- A) Que por cada 100 euros de fondos propios, obtiene 8 euros de beneficio neto.
- B) Que su margen comercial sobre ventas es del 8%.
- C) Que por cada 100 euros invertidos en el activo total, genera 8 euros de beneficio antes de intereses e impuestos (BAIT).
- D) Que el coste de su deuda es del 8% anual.
La rentabilidad económica o Return on Assets (ROA) mide la eficiencia de la empresa en la utilización de todos sus activos para generar beneficio operativo. Se calcula como BAIT (Beneficio Antes de Intereses e Impuestos) / Activo Total medio. Aísla el efecto de la financiación y los impuestos.
Pregunta 20: Según la LIS, ¿cómo se computan fiscalmente las pérdidas por deterioro de créditos por operaciones de tráfico (clientes de dudoso cobro)?
- A) Son siempre deducibles en el momento en que se dotan contablemente.
- B) Solo son deducibles cuando el deudor está declarado en concurso de acreedores o se han agotado las acciones judiciales para el cobro.
- C) No son deducibles en ningún caso, debiendo esperar a la insolvencia definitiva.
- D) Son deducibles para un porcentaje fijo del saldo de clientes, independientemente de su morosidad.
El Art. 13.2 de la LIS, en relación con las provisiones por deterioro de créditos por operaciones de tráfico, establece que serán deducibles cuando, transcurridos seis meses desde el vencimiento, no se hubiera cobrado y se hubieran iniciado acciones judiciales, o cuando el deudor esté declarado en concurso. Existen reglas especiales para deudas de pequeños importes y para entidades de reducida dimensión.
Pregunta 21: ¿Qué efecto tiene sobre la rentabilidad una política de amortización acelerada (frente a la lineal) en los primeros años de vida de un activo?
- A) Solo afecta al balance, pero no a la cuenta de pérdidas y ganancias.
- B) Aumenta el beneficio contable y fiscal de forma permanente.
- C) No tiene ningún efecto ni en el beneficio ni en la liquidez.
- D) Reduce el beneficio contable y fiscal en los primeros años, pero lo aumenta en los últimos, sin alterar el beneficio total a lo largo de la vida del activo.
La amortización acelerada implica cargar mayores dotaciones por este concepto en los primeros años. Esto reduce el resultado contable y fiscal (base imponible) en dichos años, aumentando la liquidez vía menor pago de impuestos (efecto diferido). En los años posteriores, las dotaciones serán menores, incrementando el resultado. El gasto total por amortización a lo largo de la vida útil es el mismo.
Pregunta 22: En el contexto del análisis de estados financieros, ¿qué mide el ratio 'liquidez a corto plazo' o 'prueba ácida'?
- A) (Activo Corriente - Existencias) / (Pasivo Corriente).
- B) (Activo Corriente) / (Pasivo Corriente).
- C) (Fondos Propios) / (Pasivo Total).
- D) (Cash Flow de Explotación) / (Deuda Financiera).
La prueba ácida (o Acid Test) es un ratio de liquidez más estricto que el ratio de liquidez corriente. Excluye las existencias del activo corriente porque son el componente menos líquido. Mide la capacidad de la empresa para hacer frente a sus deudas a corto plazo con sus activos más líquidos (disponible, realizable).
Pregunta 23: ¿Cuál es el tratamiento contable y fiscal de una 'revalorización de activos' realizada al amparo de una ley de revalorización (como la Ley 16/2012)?
- A) El incremento de valor se registra como un ingreso en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio.
- B) No tiene ningún reflejo contable, solo fiscal.
- C) El incremento se refleja directamente en el patrimonio neto, en una partida de reservas de revalorización, y tiene un tratamiento fiscal diferido (no tributa hasta su realización).
- D) El incremento reduce el coste histórico del activo para futuras amortizaciones.
Las revalorizaciones legales (como la permitida por la Ley 16/2012) se contabilizan según la NRV 2ª del PGC. El mayor valor se anota en el activo y contrapartida en una reserva de revalorización dentro del patrimonio neto. Fiscalmente (Art. 12.6 LIS), el incremento no es integrante de la base imponible en el momento de la revalorización, pero afecta a las amortizaciones futuras y generará una ganancia o pérdida fiscal en la enajenación.
Pregunta 24: ¿Qué concepto se define como 'la diferencia entre los ingresos y los gastos directamente relacionados con la actividad principal de la empresa, antes de deducir amortizaciones, provisiones e impuestos'?
- A) Margen Bruto de Explotación (o EBITDA, en sus siglas inglesas).
- B) Resultado Financiero.
- C) Resultado del Ejercicio.
- D) Cash Flow Operativo.
El EBITDA (Beneficio antes de Intereses, Impuestos, Amortizaciones y Provisiones) es un indicador aproximado de la capacidad de generar caja por la actividad operativa principal, antes de considerar la política de inversiones (amortizaciones), la financiera (intereses) y la fiscal. Se calcula a partir del resultado de explotación, sumando las dotaciones por amortizaciones y provisiones.
Pregunta 25: En relación con los gastos de I+D+i, ¿cuál es su tratamiento fiscal más beneficioso según la LIS?
- A) Los gastos corrientes son deducibles al 100% en el ejercicio, y las inversiones en inmovilizado intangible pueden amortizarse libremente en el ejercicio de su puesta en funcionamiento.
- B) No son deducibles en ningún caso por tratarse de inversiones de riesgo.
- C) Solo se puede deducir un porcentaje fijo del 25% sobre el importe invertido.
- D) Deben activarse obligatoriamente y amortizarse en 20 años.
El Art. 35 de la LIS establece un incentivo fiscal para actividades de investigación, desarrollo e innovación tecnológica (I+D+i). Permite la deducción inmediata al 100% de los gastos corrientes y la amortización libre (100% en el primer ejercicio) de las inversiones en elementos de inmovilizado intangible destinados a estas actividades. Además, existe una deducción en la cuota por inversiones en I+D.
Pregunta 26: ¿Qué implica el principio de 'prudencia valorativa' en la contabilidad?
- A) Solo se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio.
- B) Se deben sobrevalorar los activos para tener un colchón de seguridad.
- C) Se deben contabilizar todas las pérdidas conocidas en la fecha de cierre, así como las ganancias cuando se realicen.
- D) Los gastos se registrarán únicamente cuando se paguen en efectivo.
El principio de prudencia, recogido en el Art. 38.1 del Código de Comercio y en el Marco Conceptual del PGC, implica que solo se contabilizarán los beneficios realizados a la fecha de cierre, mientras que se tendrán en cuenta todos los riesgos previsibles y pérdidas eventuales con origen en el ejercicio o en otro anterior.
Pregunta 27: Para una empresa comercial, ¿cómo se calcula el 'margen comercial bruto'?
- A) Ventas Netas - Gastos de Personal.
- B) Beneficio Antes de Impuestos / Ventas Netas.
- C) Ventas Netas - Coste de las Mercaderías Vendidas.
- D) Ventas Netas / Activo Total.
El margen comercial bruto (o margen sobre ventas) es un indicador de la rentabilidad directa de la actividad comercial. Refleja la diferencia entre el precio de venta de las mercancías y su coste de adquisición. Se calcula como: Ingresos por ventas (netos de devoluciones y descuentos) menos Coste de las Mercaderías Vendidas.
Pregunta 28: Según la normativa del Impuesto sobre Sociedades, ¿qué es la 'reserva de capitalización' y cuál es su tratamiento?
- A) Una reserva obligatoria para todas las sociedades, equivalente al 10% del beneficio hasta alcanzar el 20% del capital social.
- B) Una dotación voluntaria a reservas, procedente de beneficios no distribuidos, que permite una deducción en la cuota íntegra del impuesto.
- C) Una reserva que solo pueden dotar las entidades financieras para cubrir riesgos de crédito.
- D) La reserva que recoge la diferencia entre el valor nominal y el de emisión de las acciones.
La reserva de capitalización es un incentivo fiscal regulado en la Disposición Adicional 10ª de la LIS. Permite a las empresas aplicar una deducción en la cuota íntegra del Impuesto sobre Sociedades por las cantidades destinadas a incrementar los fondos propios (dotando una reserva indisponible) con beneficios del ejercicio. Tiene límites y requisitos.
Pregunta 29: ¿Qué efecto tiene sobre el patrimonio neto y el resultado la distribución de un dividendo a cuenta?
- A) Reduce el patrimonio neto (reservas) y se registra como un gasto financiero en la cuenta de pérdidas y ganancias.
- B) Reduce el patrimonio neto (reservas) y se refleja como una reducción del resultado del ejercicio en curso una vez que se apruebe.
- C) No afecta al patrimonio neto hasta que se aprueben los resultados definitivos.
- D) Aumenta el pasivo (dividendo a pagar) y reduce el resultado del ejercicio en curso.
Un dividendo a cuenta es un anticipo sobre los beneficios que se esperan obtener en el ejercicio en curso. Su pago se acuerda antes del cierre. Contablemente, en el momento del acuerdo se reduce una reserva (generalmente de resultados pendientes de aplicación) y se genera un pasivo. Cuando se apruebe el resultado final del ejercicio, el dividendo a cuenta se minorará del resultado distribuible.
Pregunta 30: En el análisis de la rentabilidad, ¿qué indica un ratio de 'rotación de activos' elevado?
- A) Que la empresa es muy ineficiente en el uso de sus activos para generar ventas.
- B) Que la empresa genera un alto volumen de ventas por cada euro invertido en activos, lo que suele ser positivo.
- C) Que la empresa tiene una elevada carga de deuda.
- D) Que el margen de beneficio sobre ventas es muy alto.
El ratio de rotación de activos (Ventas / Activo Total medio) mide la eficiencia con la que la empresa utiliza sus activos para generar ingresos. Un ratio elevado indica que la empresa es capaz de generar muchas ventas con una inversión relativamente baja en activos, lo que es generalmente favorable para la rentabilidad económica (ROA = Margen x Rotación).
Pregunta 31: ¿Cuál es la base legal que regula principalmente la determinación del resultado contable de las empresas en España?
- A) Ley del Impuesto sobre Sociedades.
- B) Ley de Presupuestos Generales del Estado.
- C) Ley de Enjuiciamiento Civil.
- D) Código de Comercio y Plan General de Contabilidad.
La normativa básica que regula la contabilidad y la determinación del resultado contable en España es el Código de Comercio (Arts. 25 a 49) y el Plan General de Contabilidad (aprobado por Real Decreto 1514/2007 y modificaciones posteriores). La LIS regula el resultado fiscal (base imponible), que parte del resultado contable y lo ajusta.